注冊會計師（Certified　public accountant或Licensed public accountant）是依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、會計服務業務的人員。隨著中國開放步伐的加快和加入WTO， 我國的注冊會計師是否面臨一個國際化的問題，是不是存在或出現世界各國都認可的“國際注冊會計師”（相對應的英文應為International certified public accountant），都是各方面十分關注的、需要盡快澄清的問題。

　　一、 世界各國現行的“注冊會計師”情況

　　注冊會計師的出現是市場經濟發展到一定程度的產物。審計是由獨立的專門機構或人員接受委托或根據授權，對有關組織的會計報表和其他資料及其所反映的經濟活動，進行審查并發表意見。即審計人員對已編制完成的會計報表是否在所有方面遵循了特定財務報告框架發表意見，注冊會計師審計又稱獨立審計或民間審計，和政府審計、內部審計共同構成審計監督體系。

　　目前，無論在那個國家，取得“注冊會計師”的資格并執業，都要參加和通過國家組織的注冊會計師考試，世界各國為了保證審計質量，保護投資者的合法權益，維護注冊會計師職業在公眾心目中應有的權威性，都在自己國家根據各自的實際情況，相繼制定了完善的注冊會計師考試和注冊管理。按照國際慣例和對等互惠原則，各國的公民如果愿意并符合其他國家的條件，即可參加外國的注冊會計師考試，考試通過后，符合規定的條件，經申請并批準后，可以在其境內設立會計師事務所，從事注冊會計師業務。

　　美國注冊會計師的報考條件比較高，從2000年起，實際上把考生的學歷資格提高到碩士研究生水平，考試科目為：財務會計和報告—營利企業，會計核算與報告——稅務、管理、政府部門和非營利機構，審計學，商業和職業責任。

　　日本公認會計士考試分為三次，第一次考試的目的是判斷考生是否有相當的一般學歷來參加第二次考試，并側重對國語、數學、論文進行筆試。第二次考試判斷考生是否具備成為助理會計士所必需的專門知識，要對會計學、經營學、經濟學及商法進行筆試。第三次考試判斷考生是否具備成為公認會計士所必需的高等的專業應用能力，用筆試及口述的方法對有關財務的審計、分析及其他實務進行考試。

　　根據現行的1993年10月31日通過的《中華人民共和國注冊會計師法》第八條的規定，具有高等專科以上學校畢業的學歷、或者具有會計或者相關專業中級以上技術職稱的中國公民，可以參加注冊會計師全國統一考試。第四十四條規定，外國人申請參加中國注冊會計師全國統一考試和注冊，按照互惠原則辦理。

　　從列舉的以上情況和我們了解的其他各方面的情況來看，可以得出以下幾點：一是世界各國只承認取得符合本國條件的注冊會計師；二是各國都是根據本國的實際情況確定資格條件；三是由于我國的注冊會計師事業起步較晚，和其他各國相比，我國取得注冊會計師的條件不是十分嚴格；四是在當前情況下，要想取得世界各國都認可的注冊會計師，也就是所謂的“國際注冊會計師”，必須符合各國的條件，申請參加并通過各國的入門考試；五是外國人（主要指西方市場經濟比較發達國家的人）要想取得中國注冊會計師的資格相對簡單一些，而中國人要取得美國、日本等國家的注冊會計師資格相對困難一些。

　　二、 注冊會計師的國際化趨勢

　　國際化有兩種形式，一是國內標準的國際化，二是國際標準的國內化。大多數情況下以第二種為主，只有個別國家才能做到第一形式，即把本國的推向全世界。實際上，世界各國注冊會計師的資格標準是不一致的，有些國家嚴格一些、標準高一些，有些國家標準低一些。標準的高和低都是有道理的，都和各國的經濟發展相聯系，發展的趨勢是低標準向高標準靠攏和看齊。從這個意義上來說，可以將向高標準靠攏稱做注冊會計師的國際化。

　　由謝榮等著的《中國注冊會計師職業發展戰略》指出，當代的世界經濟正向國際一體化的方向發展，注冊會計師行業的國際化趨勢也越來越明顯。為了迅速縮短我國注冊會計師行業與國際注冊會計師行業之間的差距，使我國的注冊會計師行業在國際舞臺上發揮其應有的作用，我國注冊會計師行業的發展必須要與國際接軌。所謂的與國際接軌，就是要求我們在注冊會計師的培養等方面認真總結和借鑒國際注冊會計師行業發展的成功經驗，從而加快我國注冊會計師行業的發展步伐。

　　從我們理解的注冊會計師國際化的含義來看，中國注冊會計師需要走的路還比較長，對國人來說，要成為中國注冊會計師難度本身就很大，而要成為其他國家也承認的注冊會計師，其難度就更大。加入WTO后，中國的注冊會計師要走向世界，必須按照高標準來衡量，而不能按低標準來要求。從這個意義上來說，注冊會計師的國際化對發展中國家具有一定的積極意義。

　　注冊會計師的國際化是與會計的國際化相聯系的，也是以會計的國際化為基礎的。而會計的國際化又以會計準則的國際化為前提。大家都知道，會計準則是指對會計信息的加工、提供等具有約束作用的規則。由于世界經濟的發展、科學技術的進步，國與國之間的往來日益頻繁，各國經濟發展的依賴性程度，也越來越高，會計準則的國際化傳播，節奏更快，內容也更全面。各國會計準則相互借鑒、相互影響，差異正趨于減少。1973年6月，在英國成立了國際會計準則委員會，其目標是制訂、發布國際會計準則，促進各國會計實務的協調一致。國際會計準則委員會自成立至今，做了大量的工作，已制訂并發布了30余國際會計準則，這些準則涉及到企業財務會計和財務報告的主要方面，大致構成了一個整體。馬來西亞1977年宣布采用國際會計準則，新加坡對國際會計準則的采納度也比較高。從1992年在借鑒國際經驗（主要是大陸法系國家的會計準則）的基礎上，發布了《企業會計準則——基本準則》，最近幾年先后發布了若干具體準則，向國際化方向逐步前進。

　　國際會計師聯合會（International　Federation　of　Accountants）（IFAC）于1977年10月7日成立，其總目標是“以協調一致的標準來發展和提高世界范圍內會計職業的協作”。該組織成立以來以制訂和發布國際審計準則的形式推動注冊會計師的國際化，國際審計實務委員會（IAPC）是國際會計師聯合會理事會的一個常設委員會，制訂和修訂了國際審計準則。

　　中國注冊會計師協會是由我國注冊會計師組成的社會團體，是國際會計師聯合會的成員。中國注冊會計師協會一方面積極維護我國注冊會計師的利益，另一方面，積極參與國際會計師聯合會的活動，充分借鑒世界各國的經驗，按照互惠原則開放會計市場，努力推動我國注冊會計師行業向國際靠攏，基本保持了我國注冊會計師行業的健康發展。當前，我國的注冊會計師行業正在按中國進入WTO協議的承諾，不斷提高整個行業的競爭力，向國際先進水平靠攏。當然，在這方面要做的工作還很多。

　　在注冊會計師國際化方面比較突出的是具有英國特許公認會計師公會（ACCA）會員的“特許公認會計師”，取得這一資格，便擁有一項國際認可的專業會計師資格，在英國、歐洲及世界上其他一些主要國家（大部分為原英聯邦國家）被認為具有法定會計師資格，可成為執業會計師（即注冊會計師）。ACCA考試共有14門，分為基礎、證書和專業三個階段。從1990年開始，ACCA在中國進行培訓和考試，相當一部分參加學習考試的中國學員取得了ACCA資格。

　　三、 注冊會計師國際化的難點

　　盡管主持會計師的國際化是一個必然的趨勢，但要出現各國都承認的“國際注冊會計師”還是一個相當困難的事情。其理由有以下幾個方面：

　　（一）、世界各國經濟發展水平差距很大，既有發達國家和發展中國家之分，又有市場經濟國家和非市場經濟國家之分。在這個基礎上，各國的會計準則很難統一起來，注冊會計師相應的也不可能按一個標準統一起來。

　　（二）、在各國注冊會計師標準事實上不一致的情況下，即使要將注冊會計師按一個標準統一起來，執行中會出現明顯的問題。如果按發達國家的標準，廣大發展中國家由于受客觀條件的限制，能達到這一標準的人相對較少，在這種情況下，發展中國家的會計市場基本上將被發達國家全部占領。而如果按發展中國家的標準，不要說競爭，在發達國家注冊會計師滿足不了經濟發展的需要。討價還價，確定一個折中的標準，同樣存在這一問題。

　　（三）、從注冊會計師審計的特點來看，也不可能在很短的時間內改變注冊會計師目前的格局。審計由三個要素組成，即審計人員、審計對象和審計辦法（審計準則）。審計人員和審計對象各國有差別，審計辦法也要結合各國的實際情況，這兩個方面不統一，要求審計人員一個標準是沒有實際意義的。

　　（四）、即使存在國際注冊會計師，也難以滿足經濟發展對注冊會計師審計的需要。以我國為例，除境外和海外上市公司需要按相對較高的標準（境外和海外需要的標準）進行審計，如果國內一般企業按這一標準執行，一方面會形成浪費，另一方面也滿足不了國內投資者和社會公眾的需要。

　　（五）、從國際法的角度來看，也不存在各國都承認的資格。實際上是如何看待外國人的法律地位。主要是指國家給予在改過長期居留的外國人的待遇，各國通過國內法和國際條約規定的外國人的待遇一般可分為四種，即國民待遇、最惠國待遇，差別待遇和普遍優惠待遇。不管外國人取得何種資格，關鍵是所在國給予何種待遇。如按我國法律規定，即使取得ACCA資格，但沒有通過國內注冊會計師考試，也不能在國內事務所注冊執業。

　　和國際化相對應的是本土化，這一趨勢也很明顯，嚴格來講，把國際標準和國際管理借鑒到國內，存在的問題首先是本土化，即如何適應國內實際情況，引進消化吸收以后才能和國際標準接軌。

　　四、 正在修訂的《中國注冊會計師法》對有關國際問題的考慮

　　為了適應形勢發展的需要，規范注冊會計師的行為，加強對注冊會計師行業的管理，發揮注冊會計師在社會經濟活動中的鑒證和服務作用，維護社會主義市場經濟的健康發展，有關部門正在按照立法程序對現行的《中國注冊會計師法》進行修訂。修訂的一個重要考慮就是為了適應WTO的有關規則的要求，與國際慣例接軌，修訂和完善了涉外管理的內容。盡管《征求意見稿》將香港、澳門、臺灣居民有關注冊會計師的事項放在涉外管理部分有不妥之處，但從總體上看，完全符合WTO的精神。按照這個規定執行，完全能夠解決當我國注冊會計師走向世界和國外注冊會計師走向中國的問題。也可以這樣理解，不存在中國承認的所謂的“國際注冊會計師”，也沒有各國都認可的“國際注冊會計師”。
　
　　主要參考書目：
　
　　1、《會計準則變遷》
　
　　2、《中國注冊會計師職業發展戰略》
　
　　3、《國際審計準則》
　
　　4、《企業會計制度講解》